Ирина мамина приглашает...
 
Контакты
Страница Ирины Маминой на facebook
 

Безопасный алгоритм, который поможет быстро исправить неточный расчет НДС и избежать штрафа

Даже из-за пустяковой ошибки в расчете НДС приходится исправлять не только счета-фактуры, но и книгу продаж или книгу покупок, а также налоговую отчетность. Очень важно сделать это правильно, а главное – не ошибиться с периодом.
Ошибку нужно исправить как продавцу, так и покупателю. Для каждого есть свой алгоритм действий. Мы рассмотрим, как правильно сделать перерасчет НДС. При этом разберем как ошибки в счетах-фактурах, так и недочеты, которые не связаны с этими документами.
 
Как поставщику товаров исправить ошибку в сумме НДС
 
Начнем с поставщика. Допустим, бухгалтер рассчитал налог, но при этом произошел сбой в бухгалтерской программе и бухгалтер указал неверную цену товаров. В этом случае нужно составить исправленный счет-фактуру, потому что была допущена ошибка. Корректировочный счет-фактура здесь не оформляется, т.к. он применим при изменении стоимости товаров из-за изменения цены или уточнения количества (п.3 ст.168 НК РФ) в ходе исполнения сделки по согласованию с покупателем.
Если же факта изменения цены нет и неверную цифру бухгалтер указал по ошибке, счет-фактуру нужно исправить. Это подтверждают и финансисты, к примеру, в письме от 16 апреля 2012 г. № 03-07-09/36.*
* Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.
То же самое, если бухгалтер использовал не ту ставку налога. Счет-фактуру с ошибкой нужно исправить. Для этого составьте новые экземпляры документа. Дату и номер счета-фактуры перепишите из первоначального документа. В строке 1а укажите дату и номер исправления. Затем заполните остальные показатели с правильными значениями. Такой порядок закреплен в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
 
ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наш поставщик исправил счет-фактуру по-другому: зачеркнул неверные данные и заверил исправления подписью и печатью. Можно ли по такому документу принять НДС к вычету?
 
– Нет, так исправлять счет-фактуру нельзя. НДС по такому документу налоговики не вернут. Ведь в Правилах такой способ не предусмотрен. Поэтому попросите поставщика переделать документ.
 
КНИГА ПРОДАЖ   Теперь исправленный счет-фактуру вам нужно зарегистрировать в книге продаж.
Предположим, первичный счет вы выписали в этом же квартале. Тогда данные по исправленному документу зафиксируйте в книге продаж за текущий период. Об этом сказано в пункте 11 Правил ведения книги продаж.
Но, возможно, ошибка относится к прошлому налоговому периоду. Тогда составьте дополнительный лист к книге продаж за тот квартал, в котором вы выписали первоначальный счет-фактуру. Это установлено в пункте 3 Правил ведения книги продаж.
В доплисте зафиксируйте данные ошибочного счета-фактуры со знаком "минус". А потом приведите показатели исправленного документа с положительным значением. 
Возьмем другую ситуацию: ошибка в расчете НДС никак не связана с правильностью показателей счета-фактуры. Скажем, если один и тот же счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж дважды. Либо счет-фактура по длящимся услугам попала не в тот период. Например, по консультационным услугам за март бухгалтер выписал счет-фактуру 2 апреля. И зарегистрировал этот документ во II квартале. Хотя выручку по услугам нужно было отразить в I квартале.
Во всех подобных ситуациях счет-фактуру исправлять не нужно, но книгу продаж вы скорректируете по тем же правилам, которые мы рассмотрели. То есть ошибки текущего квартала вы исправляете непосредственно в книге продаж. А недочеты прошлых периодов к доплисте к книге продаж.
УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Ошибка относится к тому периоду, за который вы уже сдали декларацию? Значит, нужно составить уточненку. В уточненную декларацию следует перенести итоги дополнительного листа книги продаж.
При этом если из-за ошибки образовалась недоимка, то сначала нужно доплатить налог и пени. И только потом представить уточненную отчетность в инспекцию. В таком случае инспекторы не смогут оштрафовать компанию. Такой порядок установлен статьей 81 НК РФ.
Допустим, у компании, наоборот, образовалась переплата. Тогда вместе с уточненной декларацией можно сдать заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога (подробнее о том, как это сделать, читайте на стр. Х. – Примеч. ред.).
 
ПРИМЕР 1   Как исправить книгу продаж
ООО "Торгснаб" отгрузило покупателю товары на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Счет-фактуру на отгрузку бухгалтер выставил 16 октября 2013 года.
В марте 2014 года бухгалтер обнаружил, что зарегистрировал указанный счет-фактуру в книге продаж дважды. Поэтому он составил дополнительный лист к книге продаж за IV квартал 2013 года (см. образец доплиста стр. XX. – Примеч. ред.).
Затем бухгалтер подал в инспекцию декларацию по НДС, в которой он уменьшил налог на 90 000 руб., и заявление о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей.
 
Как пересчитать налог, если компания выступает в качестве покупателя
 
Теперь о покупателе. Сразу скажу, что если поставщик передал компании исправленный счет-фактуру, расчет НДС безопаснее скорректировать. Даже когда ошибка в счете-фактуре никак не связана с суммой налога. Например, если поставщик уточнил наименование товаров. Ведь налоговики считают, что по неверному счету-фактуре компания была не вправе заявлять вычет.
КНИГА ПОКУПОК            Если первоначальный счет-фактуру вы зарегистрировали в текущем квартале, запись по нему в книге покупок нужно аннулировать. Для этого приведите показатели ошибочного счета-фактуры со знаком "минус". Затем необходимо зафиксировать данные исправленного счета-фактуры с положительным значением. Такой порядок предусмотрен в пункте 9 правил ведения книги покупок.
Другое дело, если поставщик передал исправленный счет-фактуру по вычетам прошлого налогового периода. Тогда необходимо аннулировать вычет по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за прошлый квартал. В итоге сумма вычетов за этот период уменьшится. Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в книге покупок за квартал, в котором этот документ поступил от поставщика. Поскольку чиновники настаивают, что компания должна принимать налог к вычету в том квартале, когда получила исправленный счет-фактуру. С такой позицией есть письмо Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236. *
* Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.
УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Уточненную декларацию нужно составлять, если поставщик исправил счет-фактуру, относящийся к прошлому кварталу. В этой ситуации в результате корректировки книги покупок образуется недоимка за тот период, в котором компания изначально заявила вычет налога. В этом случае также необходимо предварительно перечислить в бюджет налог и пени, а затем сдавать уточненную декларацию.
 
ПРИМЕР 2   Как скорректировать вычеты НДС по исправленному счету-фактуре
ООО "Сбытсервис" в сентябре 2013 года приобрело партию товаров на сумму 2 714 000 руб., в том числе НДС 414 000 руб. Бухгалтер отразил счет-фактуру по ним в книге покупок за III квартал.
В январе поставщик исправил ошибку в наименовании товара по счету-фактуре. Исправленный счет-фактуру поставщик передал 27 января 2014 года. Бухгалтер ООО зарегистрировал этот документ в книге покупок за I квартал 2014 года. И аннулировал показатели первоначального счета-фактуры в дополнительном листе к книге покупок за III квартал.
Затем бухгалтер составил уточненную декларацию за этот период, в которой уменьшил сумму вычетов на 414 000 руб. Так как компания платит НДС в течение трех месяцев, размер недоимки по каждому сроку уплаты составил 138 000 руб. (414 000 руб. : 3). Пени бухгалтер рассчитал так (см. расчет пени на стр. Х. – Примеч. ред.).
 
ТАБЛИЦА
Расчет пени за просрочку уплаты НДС
 

Срок уплаты налога
Количество дней, за которые начисляются пени
Размер пени
 
 
 
21.10.2013
98 дн. (с 22.10.2013 по 27.01.2014)
3719,1 (138 000 руб. x 8,25% : 300 x 98 дн.)
20.11.2013
68 дн. (с 21.11.2013 по 27.01. 2014)
2580,6 (138 000 руб. x 8,25% : 300 x 68 дн.)
20.12.2013
38 дн. (с 21.12.2013 по 27.01. 2014)
1442,1 (138 000 руб. x 8,25% : 300 x 38 дн.)

Таким образом, до подачи декларации бухгалтер 27 января доплатил налог в размере 414 000 руб. и пени в сумме 7741,8 руб. (3719,1 + 2580,6 + 1442,1).
Важно, что арбитражной практикой подтверждено право налогоплательщика не переносить вычеты на последующие налоговые периоды при исправлении счетов-фактур поставщиками.
Судьи подтверждают, что налогоплательщик может оставить вычеты в том налоговом периоде, когда он первоначально получил право на них. Главное, чтобы исправленный счет-фактура был получен покупателем до начала налоговой проверки – Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 г. № 615/08.
 
Добавим, что покупатели иногда ошибаются и регистрируют счет-фактуру дважды в книге покупок. В этом случае тоже нужно аннулировать показатели «двойного» счета-фактуры, заплатить в бюджет налог и пени, и составить уточненку.

Журнал "Семинар для бухгалтера" №2, февраль 2014