Ирина мамина приглашает...
 
Контакты
Страница Ирины Маминой на facebook
 

Что поправить в учете, если инспекторы доначислили налоги

В ходе камеральных проверок налоговики могут выявить какие-либо недочеты и потребовать уплатить недоимку, пени и штрафы. Что касается выездных проверок, то по итогам практически каждой такой ревизии инспекторы доначисляют налоги. В этой статье разберем, как правильно отразить эти доначисления в учете, в том числе когда вы с ними не согласны. 

 

Как отражать доначисления в бухучете

В отличие от недоимки, предъявленные налогоплательщику штрафы и пени, не являются бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Их следует признавать новой информацией и отражать в учете по общим правилам ПБУ 9/2010 "Расходы организации" и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Если недоимка относятся к текущему году, то доначислить налог в учете нужно стандартными проводками - так как вы обычно отражаете начисление налога. Например:
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС"    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по реализации товаров, работ или услуг.
ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен налог на прибыль.
 
Возможно, налоговики выявили ошибки за 2013 год и при этом отчетность за год еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года.
 
Если руководитель подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от существенности недоимки. Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно устанавливают в учетной политике. Однако МФ РФ рекомендует определять критерий существенности с учетом профессионального суждения бухгалтера в каждом конкретном случае, принимая во внимание количественные и качественные характеристики (Письмо МФ РФ от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"). Малые предприятия вправе любые ошибки исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).
 
Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в корреспонденции со счетом 91. Например:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- доначислен налог на имущество.
Допустим, сумма налога существенна. Тогда проводки в текущем периоде сделайте в корреспонденции со счетом 84.
ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- доначислен НДС.
Пени и штрафы учитывайте проводкой:
ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет "Пени и штрафы" (вне зависимости от их существенности)
- начислены пени и штрафы.
 
Суммы недоимки, пени и штрафов, начисленные в результате ревизии, учитывайте надату вступления в силу решения налогового органа.
  
Какие доначисления можно учесть при расчете налога на прибыль
 
Пени и штрафы к расходам в налоговом учете не относятся. Также на затраты нельзя списать недоимку по налогу на прибыль. А вот, например, транспортный или земельный налог можно списать на затраты в текущем периоде на основании решения инспекторов (см. таблицу на стр. XX).
Обратите внимание: если компания применяет кассовый метод или платит "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, то учесть доначисленные суммы (скажем, транспортный налог) можно только после их фактической уплаты.
 
Как отразить доначисления в налоговом учете

Ситуация
Можно ли включить доначисленные суммы в расходы
Был доначислен налог на прибыль или упрощенный налог
Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ)
Компании был доначислен НДС
Инспекторы начислили налог по реализации товаров, работ, услуг
Нет, если ранее он не был предъявлен покупателю (п. 27 ст.270 НК РФ). Но налог, который компания ошибочно не предъявила сверх цены товаров, можно попробовать взыскать с покупателя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011)
Налоговики сняли вычеты налога
Если компания приняла НДС к вычету неправомерно, включить эту сумму в расходы нельзя. Исключение - инспекторы отказали в вычете налога, который относится к необлагаемым операциям. Тогда сумму НДС можно отнести на расходы текущего периода.  Или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если компания еще не учла их в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ)
Инспекторы восстановили суммы НДС
В расходы можно включить только налог по товарам, работам, услугам, которые компания использовала для необлагаемых операций. Или если компания получила субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога (подп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ)
Инспекторы доначислили налог на имущество, транспортный или земельный налог
Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Налоговики обнаружили, что компания не удержала НДФЛ
Нет, доначисленный налог нужно удержать из доходов физлица. Если компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы, то надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ)
Налоговики предъявили пени и штрафы
Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ

 
Пример: Как учесть доначисления по проверке
Налоговики провели выездную проверку компании. По итогам ревизии в апреле 2014 года инспекторы доначислили:
- НДС, так как компания в 2011 году занизила налог по реализованным товарам и услугам, а также неправомерно заявила вычеты  - в размере 255 000 руб.;
- налог на прибыль за 2013 год в сумме 270 000 руб., поскольку компания учла сверхнормативные затраты на рекламу и представительские расходы;
- пени и штрафы на сумму 152 000 руб. 
Компания является малым предприятием и исправляет существенные ошибки в бухучете по тем же правилам, что несущественные. На дату решения по проверке отчетность за 2013 год подписана руководителем компании. Поэтому бухгалтер отразил начисленные суммы проводками текущего периода:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 255 000 руб. - доначислен НДС.
ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 270 000 руб. - доначислен налог на прибыль.
ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет "Пени и штрафы"
- 152 000 руб. - начислены пени и штрафы.
В налоговом учете недоимку, пени и штрафы бухгалтер не включал в состав расходов.
 
Нужно ли подавать уточненки
 
Уточненную декларацию по тем налогам, которые доначислили инспекторы, составлять не нужно (письмо ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576). Начисленные суммы налоговики отразят в карточке лицевого счета на основании решения по проверке. Конечно, выявленные инспекторами ошибки могут повлиять на расчет других налогов. Но эти корректировки инспекторы обязаны зафиксировать и учесть в акте налоговой проверки. Но даже если инспекторы этого не сделали, налогоплательщику не требуется корректировать "старые" налоговые декларации, а нужно отражать изменения текущим периодом по общим правилам 1 ч. НК РФ.
К примеру, компания ведет деятельность, облагаемую НДС, и льготируемые операции. Налоговики отказали в вычете входного НДС по товарам и услугам, которые относятся к необлагаемым операциям. Значит, эти суммы компания должна была учесть в стоимости товаров или услуг и списать на расходы при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ). Получается, что выявленная ревизорами ошибка привела к переплате налога на прибыль. Поэтому суммы НДС можно включить в расходы текущего периода на дату вступления в силу решения налогового органа (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть сдавать уточненку не требуется. ВЫНОС 2
Другой пример. Инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или транспортный налог. Суммы этих налогов тоже можно включить в прочие расходы по налогу на прибыль за текущий период, обойдясь без уточненки.
Приведенные примеры относятся к случаям, когда за период ошибки компания получила прибыль. Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в котором у компании был убыток, финансисты рекомендуют составить уточненную декларацию (письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1-105). Ведь исправлять в текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата. А в данном случае компания налог в бюджет не уплачивала.
Однако с данной позицией можно поспорить. Ведь в отношении доначисленных сумм недоимки, например по земельному или транспортному налогу, подлежит применению подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе расходов. При этом, с учетом специальной нормы  подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления - то есть дата вступления в силу решения по проверке (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это, по нашему мнению, дает налогоплательщику право корректировать   текущую прибыль, не представляя   уточненные декларации.
 
Как быть, если компания не согласна с доначислениями
 
Возможно, налоговики неправомерно начислили какие-то суммы. Значит, стоит обжаловать решение инспекторов в УФНС России. ВЫНОС 3. Для этого нужно подать апелляционную жалобу в течение месяца после того, как вы получили решение налоговиков (п. 1 ст. 140 НК РФ). Тогда инспекторы не смогут взыскать доначисленные суммы до тех пор, пока чиновники не рассмотрят жалобу. После этого в учете можно отразить те доначисления, которые вышестоящие ревизоры посчитали правильными.
Допустим, компания не успела составить апелляционную жалобу и подала обычную жалобу после вступления решения налогового органа в силу. На его основании компании следует отразить недоимку, штрафы, пени в учете и уплатить их в бюджет. Если же в итоге ревизоры отменят доначисления или их часть, то в учете нужно сделать сторнировочные записи. Излишне перечисленные суммы налогов и штрафных санкций впоследствии можно будет вернуть или зачесть.
 
Главное, о чем важно помнить
1. Сдавать уточненные декларации по налогам, которые инспекторы доначислили по итогам проверки, не нужно.
2. Уплаченные в бюджет пени и штрафы нельзя включать в расходы при расчете налога на прибыль.
Дополнительно про налоговые проверки
Статьи: "Какие налоговые штрафы теперь можно отменить без долгих судебных разбирательств" ("Главбух" № 20, 2013, стр. 34); "Требуется быстрое решение: налоговики выставили компании пени и штрафы" ("Главбух" № 16, 2012, стр. 46).
Документы: пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1-105.

Журнал "Главбух" №5, март 2014 г.